Как предпринимателю вернуть излишне уплаченные налоги

Самое важное в этой статье:

1. В каких случаях может возникнуть переплата по налогам

2. Какие документы потребуются для возврата излишне уплаченных платежей

3. Можно ли рассчитывать на компенсацию, если налоговики вернули деньги с опозданием

Налоговое законодательство предоставляет индивидуальным предпринимателям возможность вернуть суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Однако получить свои деньги назад вы сможете, только если у вас не будет задолженности по налогам (пеням или штрафам) того же вида. Такое правило закреплено пунктом 6 статьи 78 НК РФ.

То есть вы можете вернуть переплаченные деньги на расчетный счет при условии, что у вас нет недоимки по другим платежам. О том, как это сделать, мы и расскажем далее.

В каких случаях возникает переплата

Налоговая переплата образуется в том случае, если вы заплатите сумму большую, чем требуется согласно законодательству. На практике такие ситуации не редкость. А причины возникновения излишне уплаченной суммы могут быть разные:

• вы изначально неправильно рассчитали налог. Возможно, допустили ошибку при расчете налоговой базы, применили неправильную ставку налога или не учли налоговую льготу;
• вами допущена ошибка при заполнении платежки на уплату налогов, пеней, штрафов. Так, ошибочное заполнение платежки может повлечь перечисление в бюджет излишних сумм;
• в течение года вы платили авансовые платежи, превысившие итоговую сумму налога, рассчитанную за год. Такое возможно, например, при применении УСН с объектом доходы минус расходы;
• вы нашли ошибку в прошлом налоговом периоде и представили уточненную декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем в первичной;
• налоговое законодательство изменилось задним числом. Например, власти субъекта РФ ввели новую налоговую льготу, которую можно применять с начала текущего года;
• вы утратили право на применение спецрежима, а часть авансовых платежей по нему уже была уплачена.

В каждом из этих случаев сумма, перечисленная вами в бюджет, оказалась больше начисленной. Это и является излишней уплатой налога. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05.

Как пройти сверку платежей с налоговой инспекцией

Если вы считаете, что у вас есть переплата по налогам, еще не факт, что так же думают налоговики. Поэтому, обнаружив переплату, сначала пройдите сверку с ИФНС. Для этого подайте заявление (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 и абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Законодательно форма такого заявления не установлена. Поэтому составьте его в произвольном виде. Образец представлен на с. 28.

Подать заявление в инспекцию вы можете лично или отправив по почте. При выборе второго варианта лучше делать это ценным письмом с описью вложения, которая будет подтверждать дату отправки и перечень приложенных документов.

Срок проведения сверки не должен превышать 10 рабочих дней. А если выявлены разногласия — 15 рабочих дней. Об этом сказано в пункте 3.1.2 Регламента, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ3-01/444@.

При выявлении разногласий между вашими данными и сведениями налоговиков их следует устранить. Возможно, вам потребуется представить в инспекцию копии платежных поручений на перечисление налогов или копии налоговых деклараций. После устранения разногласий налоговики формируют акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Его форма утверждена приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@.

Акт распечатывается в двух экземплярах: один для ИФНС, другой для вас. Оба экземпляра заверяются подписями как с вашей стороны, так и со стороны налоговиков. При получении своего экземпляра акта на экземпляре инспекции вы проставляете дату получения акта и подпись.

К сведению: факт излишней уплаты налога может быть выявлен не только вами, но и инспекцией. В этом случае налоговики должны известить вас о переплате в течение 10 рабочих дней (п. 3 ст. 78 НК РФ). Форма сообщения приведена в приложении 6 к приказу ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@. При этом налоговики также могут предложить вам пройти сверку расчетов.

Заметим, что участие в сверке для вас является правом, а не обязанностью (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ). То есть вы можете ее и не проходить. Но мы все же рекомендуем вам не отказываться от участия в сверке. Поскольку акт, подписанный по ее результатам, покажет вам полную картину ваших налоговых начислений и платежей.

Когда налоговики вернут деньги

После того как вы убедились, что переплата действительно есть, вы можете вернуть эти деньги. Для этого вам необходимо подать заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Образец заявления приведен на с. 30.

Обратите внимание, что на подачу такого заявления у вас есть три года. При этом дата начала отсчета трехлетнего периода будет зависеть от причины образования переплаты. Так, если вы просто ошиблись в платежке, подать заявление вы можете в течение трех лет с момента совершения платежа (п. 7 и 14 ст. 78 НК РФ).

Если переплата образовалась при уплате авансовых платежей по налогу, трехлетний срок следует отсчитывать с даты подачи декларации за год. Об этом — письма ФНС России от 21.02.2012 № СА-4-7/2807 и Минфина России от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309.

При образовании переплаты в результате подачи декларации по НДС с суммой налога, заявленной к возмещению, трехлетний срок отсчитывается с даты подачи декларации (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Акт сверки можно получить в электронном виде В настоящее время налогоплательщики имеют возможность получить акт сверки расчетов с бюджетом в электронном виде. Для этого необходимо направить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи соответствующий запрос в электронном виде. Рекомендованная форма такого запроса утверждена приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@. В запросе укажите, на какую дату или по какому налогу вы хотите получить акт сверки расчетов. Если вы этого не сделаете, акт сверки расчетов будет сформирован на дату регистрации запроса в налоговом органе и по всем видам налогов. Подписать запрос следует усиленной квалифицированной подписью. В свою очередь налоговики не позднее одного рабочего дня, следующего за днем поступления в инспекцию запроса, направят вам квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме. Сам акт совместной сверки будет представлен вам не позднее 10 рабочих дней со дня регистрации вашего запроса. Обратите внимание: акт сверки расчетов, полученный в электронном виде, предназначен только для информирования вас о состоянии расчетов. Вы не сможете его вернуть в ИФНС с заполненными графами «Данные налогоплательщика», «Расхождения», «Результаты совместной сверки». Поэтому для устранения выявленных в электронном акте сверки расчетов расхождений вам необходимо подать в инспекцию письменный запрос на бумажном носителе.

Имейте в виду: если у вас есть задолженность перед бюджетом, то налоговики сначала направят переплату на ее погашение. И только после этого оставшаяся сумма будет возвращена вам (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ). Однако если срок взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам) истек, инспекция должна вернуть вам излишне уплаченные суммы полностью. Об этом — постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 № 6544/09 и письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-02-07/1-357.

Вынести решение о возврате излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов налоговики обязаны в течение 10 рабочих дней после получения вашего заявления (п. 8 ст. 78 НК РФ). О принятом решении чиновники должны сообщить вам письменно в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 9 ст. 78 НК РФ). Для этого вам передадут извещение по установленной форме с приложением копии решения о возврате переплаты. Форма извещения утверждена приказом ФНС России от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@.

Также после принятия решения, но до окончания 10дневного срока рассмотрения заявления налоговики направляют в орган Федерального казначейства поручение на возврат излишней суммы (абз. 2 п. 8 ст. 78 НК РФ). Казначейство, в свою очередь, перечисляет указанную сумму на ваш расчетный счет. Излишне уплаченная сумма налога считается возвращенной с даты поступления платежа в ваш банк (абз. 2 п. 36 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В целом для возврата излишне уплаченных платежей отводится один месяц с даты получения инспекцией вашего заявления о возврате переплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Стоит заметить, что возможен и отрицательный для вас исход. Налоговая инспекция переплату не подтверждает и выносит решение об отказе в ее возврате. Это решение также принимается в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас заявления о возврате. И доводится до вас в пятидневный срок (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Получив решение об отказе, вы можете обжаловать его в вышестоящем налоговом органе или суде (ст. 137 и п. 1 ст. 138 НК РФ)¹.

Когда можно получить проценты за задержку с возвратом денег

Как было указано выше, сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена вам в течение одного месяца со дня получения инспекцией от вас заявления. За нарушение этого срока инспекции придется выплатить вам проценты за несвоевременный возврат (п. 10 и 12 ст. 78 НК РФ).

Налоговики обязаны начислить проценты за каждый день нарушения срока возврата. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока. При этом расчет суммы процентов производится по формуле:

С_% = С_в × Д × СР : Д_год,

где С_% — сумма процентов, начисленных за нарушение срока возврата;

С_в — сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику;

Д — количество календарных дней нарушения срока;

СР — ставка рефинансирования ЦБ РФ;

Д_год — количество календарных дней в году (365 или 366).

Рассчитанные проценты налоговики обязаны также перевести на ваш расчетный счет.